7月自考经济类管理会计(一)复习资料第十章

　　第十章 全面预算转自环 球 网 校edu24ol.com

　　第一节 编制全面预算的意义和作用

　　全面预算是企业经营决策所定目标的数量表现，也称为总预算。主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算等各个方面，长期投资决策所拟定的现金流动，也包括在各有关年度的现金收支预算中，形成一个完整的体系。

　　全面预算在企业生产经营活动中的作用：

　　一、全面预算的编制，就是把整个企业和多个职能部门在计划期间的工作分别定出目标，并详细说明要达到各目标所拟采取的措施。这将有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任务。

　　二、全面预算是控制企业日常经济活动的主要依据。

　　三、全面预算也是评价企业生产经营多个方面工作成果的基本尺度。

　　四、全面预算对职工有激励作用。

　　对规模较大的企业来说，一般要设置一个常设的预算委员会，组织、领导并考核整个预算的编制及其执行。

　　第二节 全面预算的编制程序

　　全面预算实际上是一整套预计的财务报表和有关的附表。它主要是用来规划计划期间的经济活动及其结果。全面预算的基本内容包括：1、销售预算；2、生产预算；3、直接材料预算；4、直接人工预算；5、制造费用预算；6、期末产成品存货预算；7、销售与管理费预算；8、现金预算；9、预计损益表；10、预计的资产负债表。

　　一、销售预算：

　　1、遵循“以销定产”原则，销售预算是全面预算的基础和关键。

　　2、列示内容：预计销售数量和销售收入（正表内容）；预计的现金收入的计算（附表内容）。

　　3、关于教材236页销售预算表的数据来源分析：

　　预计销售量（件）为根据市场及有关资料预测数据，可以根据我们在销售预测时所讲述的方法进行预测；单位售价为根据市场及有关资料预测数据；

　　销售收入＝预计销售量（件）×单位售价

　　期初应收账款对应的9500指的是上年应收账款在第一季度收到现金9500元

　　第一季度销售金额64000，其中在第一季度收到现金64000×70％＝44800元，其余的28％在第二季度收到现金＝64000×28％＝17920元，还有的2%（64000×2％=1280元）假定为无法收到的坏账。其他季度的数据类推。

　　「推荐例题」：教材254页习题一，题目地第2行将单价误印刷为单位。请稍微修改一下。（在自学考试教材甚至在正式的自学考试试卷中出现个别印刷错误是完全正常的）

　　1、因为该企业上年度11月的销售货款在当月可以收回60%，在上年度12月可以收回30%，所以在本年度1月月初的应收账款中，属于上年度11月销售的应收账款，只占上年度11月销售额的10%.

　　该企业上年度11月的销售额=来自11月的应收账款/10%=4000/10%=40000元

　　因为该企业上年度12月的销售货款在当月可以收回60%，所以在本年度1月月初的应收账款中，属于上年度11月销售的应收账款，只占上年度12月销售额的30%+10%=40%.

　　该企业上年度12月的销售额=来自12月的应收账款/40%=18000/40%=45000元

　　2、编制预算

　　第1季度销售预算

　　1月份 2月份 3月份 合计

　　预计销售量（件） 2000 3000 3600 8600

　　单价 50 50 50 50

　　销售收入 100000 150000 180000 430000

　　预计现金收入分析表

　　期初应收账款（22000） 4000①13500② 4500③ 22000

　　1月份销售额（100000） 60000 30000 10000 100000

　　2月份销售额（150000） 90000 45000 135000

　　3月份销售额（180000） 108000 108000

　　现金收入合计 77500 124500 163000 365000

　　①来自上年度11月的销售在本年1月收回最后的10%，题目中作为已知条件已经给出。

　　②来自上年度12月的销售在本年1月收回30%，45000*30%=13500元。

　　③来自上年度12月的销售在本年2月收回最后10%，45000*10%=4500元。

　　二、生产预算：

　　1、是根据销售预算进行编制的。难点是生产预算中期末存货的预计。

　　2、公式：预计生产量=（预计销售量+预计期末存货）－预计期初存货

　　3、教材237页生产预算表的数据来源分析：

　　第一、预计销售量来自236页的销售预算；

　　第二、预计期末、期初存货量两行的合计数分别是最后一期的数值和第一期的数值，千万不要各季度加和。

　　「推荐例题」：实际就是教材254页习题二

　　江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司根据销售预测，对某产品2005年度四个季度的销售量作出如下预计：

　　项目 一季度 二季度 三季度 四季度 合计

　　预计销售量 1000件 1500件 2000件 1500件 6000件

　　假设每个季度末预计的产成品存货占下个季度销售量的10%，年末预计的产成品存货盘存数为110件。各季度预计的期初存货即为上个季度末预计的期末存货。上年度第四季度的期末存货为100件。要求：根据以上资料，编制该公司2005年度的生产预算。

　　生产预算（2005年度） 单位：件

　　第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计

　　预计销售量 1000 1500 2000 1500 6000

　　加：预计期末存货 150 200 150 110 110

　　合计 1150 1700 2150 1610 6110

　　减：预计期初存货 100 150 200 150 100

　　预计生产量 1050 1550 1950 1460 6010

　　三、直接材料预算：

　　1、是以生产预算为基础。

　　2、公式：预计采购量=（生产上预计需用量＋预计期末存货）－预计期初存货

　　3、为便于编制现金预算，在直接材料预算中，通常还包括材料方面预期的现金支出的计算，包括上期采购的材料将于本期支付的现金和本期采购的材料应由本期支付的现金。

　　「推荐例题」：教材254页习题三

　　直接材料预算（1991年度） 数量单位：公斤 金额单位：元

　　第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计

　　预计生产量（来自生产预算） 1050 1550 1950 1460 6010

　　单位产品材料用量 2 2 2 2 2

　　生产需用量 2100 3100 3900 2920 12020

　　加：预计期末材料存货 620 780 584 460 460

　　合计 2720 3880 4484 3380 12480

　　减：预计期初材料存货 420 620 780 584 420

　　预计材料采购量 2300 3260 3704 2796 12060

　　单价 5 5 5 5 5

　　预计材料采购成本 11500 16300 18520 13980 60300

　　预期的现金支出

　　期初应付账款 0

　　第一季度购料金额11500 5750 5750 11500

　　第二季度购料金额16300 8150 8150 16300

　　第三季度购料金额18520 9260 9260 18520

　　第四季度购料金额13980 6990 6990

　　合计 5750 13900 17410 16250 53310

　　四、直接人工预算：

　　是以生产预算为基础进行编制的。它列示了预计需用的直接人工工时和直接人工成本。将各期的预计产量，乘以单位产品所需要的直接人工工时，就可以得到各期的直接人工小时预算。再乘以每个小时直接人工成本，就是直接人工成本预算。

　　五、制造费用预算：

　　1、把制造费用按其性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。采用变动成本法时，只需要将变动性制造费用计入产品生产成本，将固定性制造费用直接列入损益表。

　　2、变动制造费用预算编制也是以生产预算为基础。

　　六、期末存货预算

　　七、销售与管理费用预算：

　　要按成本性态分为变动费用与固定费用。

　　八、现金预算：

　　现金预算主要反映计划期间预计的现金收支的详细情况。可以供管理当局筹措及控制现金。一般来说，一份现金预算应该包括以下四个组成部分：

　　1、现金收入：现金收入部分包括期初的现金余额和预算期的现金收入。产品销售收入是取得现金收入最主要的来源。

　　2、现金支出：现金支出部分包括预算期预计的各项现金支出，包括材料、工资、费用方面预计的支出以及上交所得税、支付股利和资本支出预算中属于计划期内的现金支出。

　　3、现金多余或不足：现金多余或不足部分列示现金收入合计与现金支出合计之间的差额，差额为正数，说明收大于支，现金有多余，可以用来归还借款或者进行短期证券投资。差额为负数，说明支大于收，现金不足，可以向银行借款或者出售以前购买的短期证券投资。

　　4、资金的筹集和运用：资金的筹集和运用部分提供预算期内预计向银行借款和偿还以及有关利息支出的详细资料。

　　预计损益表

　　反映计划期内预计的销售收入、销售成本和销售利润（亏损）。

　　预计资产负债表

　　1、反映计划期的期末。2、它是以前期期末的资产负债表为基础。

　　第三节 编制预算的几种方法（理解概念）

　　一、弹性预算自考老师推荐应掌握本名词解释

　　弹性预算是指企业在编制费用预算是，按照预算期内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确定相应的数据，使编制的预算随着生产经营管理的变动而变动，由于这种预算本身具有弹性，故称为弹性预算或可变预算。

　　（一）特点：

　　1、能适应不同经营活动情况的变化，随着业务量的大小而调整，具有一定的伸缩性。

　　2、使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上。

　　（二）编制步骤：

　　1、选择或者确定经营活动水平的计量标准。比如，产量单位、直接人工小时、机器小时。

　　2、确定不同情况下经营活动水平的范围，一般为正常生产能力的70%-110%.其间隔一般为5%-10%.

　　3、根据成本和产量之间的关系，分别计算变动成本、固定成本和半变动成本及其多个具体项目在不同经营活动水平范围内的计划成本。

　　4、通过一定的表格形式加以汇总编制弹性预算。

　　（三）弹性预算编制的具体应用――制造费用弹性预算或者利润弹性预算

　　「推荐例题」：弹性预算主要用于 （ ）。

　　A.边际利润　　B.直接人工预算

　　C.制造费用　　D.直接材料预算

　　正确答案：A，C.直接材料预算、直接人工预算用标准成本控制，不必编制弹性预算。弹性预算主要用于各种间接费用预算，有些企业也用于利润预算。

　　应用一、编制制造费用弹性预算

　　「推荐例题」：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司制造费用的明细表如下表所表示：

　　成本项目 具体情况

　　1、物料费 每工时负担0.5元

　　2、间接人工 基本工资为5000元；另加每工时的津贴1.00元

　　3、折旧费 10000元

　　4、维护费 当生产工时在2000-4000工时范围内，基数为3000元；另加每工时负担0.80元。

　　5、水电费 基数为1000元；另加每个工时应负担0.30元

　　要求：为该公司在生产处于2000-4000工时的相关范围内，编制一套能够适应多种业务量（间隔1000工时）的制造费用弹性预算。

　　费用项目 业务量（生产工时在2000-4000工时范围内）

　　2000 3000 4000

　　固定费用： 折旧费 1000 1000 1000

　　变动费用：

　　物料费 1000 1500 2000

　　半变动费用：

　　间接人工 7000（5000+2000*1） 8000（5000+3000*1） 9000（5000+4000*1）

　　维护费 4600（3000+2000*0.8） 5400（3000+3000*0.8） 6200（3000+4000*0.8）

　　水电费 1600（1000+2000*0.3） 1900（1000+3000*0.3） 2200（1000+4000*0.3）

　　小计 13200 15300 17400

　　合计 15200 17800 20400

　　应用二、编制利润弹性预算

　　教材247页表10-13所示

　　二、概率预算

　　1.概率预算是指构成预算的各个变量在预算期也可能是不确定的，对其估计在定范围内变动有关数值可能出现的概率，然后按照各种概率进行加权平均计算，确定有关指标在预算期内的期望值。

　　2.概率预算属于不确定预算，但是弹性预算是属于确定预算。

　　3.概率预算的编制过程体现了数学期望的求解过程。（如教材248的例题）

　　三、零基预算（自考老师推荐应掌握本名词解释）

　　（一）定义

　　零基预算是以零为基础的编制计划和预算的方法。是被西方国家广泛采用作为间接费用的一种有效方法。原理是推翻以前一些历史资料，从新开始。

　　（二）步骤

　　1、根据本企业计划期的目标和任务，要求列出在计划期内需要发生哪些费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额。

　　2、将每项费用项目的所得与所费进行对比，权衡利害得失，并且区分轻重缓急，然后按照先后顺序排序，分成等级。一般以必不可少的业务及其发生的费用为第一层次，优先保证；然后依据业务内容和费用大小，依次列为第二层次、第三层次等，作为决策的依据。

　　3、按照上一步骤所确定的层次和顺序，结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算。

　　（三）特点

　　编制工作量繁重，但是由于没有过去框框的限制，不受现行预算的束缚，能充分发挥各级管理人员的创造性，而且能大大节约费用。

　　四、滚动预算（连续预算或永续预算）自考老师推荐应掌握本名词解释

　　滚动预算是在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。每过一个季度或月份，立即在期末增列一个季度（或月份）的预算。一般采用长、短安排的方法进行。其缺点是工作量较大；优点是有利于管理人员对预算资料作经常性分析研究，并能根据当前预算的执行情况，及时调整或修正，可以使预算更加切合实际。

　　※※※※※同步练习题与解答

　　一、江苏省淮安市清江家具厂股份有限公司公司生产和销售A、B、C三种型号的家具，过去四年的销售记录如表所示：

　　项目　销售量 1 2 3 4

　　型号A 400 450 500 550

　　型号B 500 520 540 560

　　型号C 200 190 170 140

　　假定第五年的销售量变动趋势与前四年一致。存货预测资料为：

　　型号 A B C

　　第五年年初 50 100 60

　　第五年年末 100 100 20

　　要求：进行第五年的销售和生产预测。

　　型号 销售数量 年末存货 年初存货 预计生产量

　　1 2 3 4 5＝2＋3－4

　　A 600 100 50 650

　　B 580 100 100 580

　　C 100 20 60 60

　　二、假设A公司只生产一种产品，销售单价为200元，预算年度内四个季度的销售量经测算分别为250件、300件、400件和350件。根据以往经验，销货款在当季可收到60%，下一季度收到其余的40%.预计预算年度第一季度可收回上年第四季度的应收账款20000元。要求：计算本年各季度的现金收入。

　　列表如下：

　　第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合 计

　　销售单价（元） 200 200 200 200 -

　　销量（件） 250 300 400 350 1300

　　销售收入（元） 50000 60000 80000 70000 260000

　　现金收入：

　　上年第四季度 20000 20000

　　第一季度 30000 20000 50000

　　第二季度 36000 24000 60000

　　第三季度 48000 32000 80000

　　第四季度 42000 42000

　　合 计 50000 56000 72000 74000 252000

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