自考“财政学”第五章重点知识：税收理论与税收制度（1）

更新时间：2013-03-13 09:32:30 来源：|0

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摘要财政学重点知识：税收理论与税收制度

　　第五章税收理论与税收制度

　　税收制度是一个国政府在税收基本理论的基础上，根据实际国情的需要建立的税收体系，同时也是征、纳税的基本指导准则。税收公平原则是设计和实施税收制度的最重要的、也是最首要的原则，是指政府征税要使纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。经济能力或支付能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，反之不同。

　　衡量税收公平标准：受益原则，即根据纳税人从政府所提供的公共物品或服务中获得效益的多少，判定其应纳多少税或其税负应为多大;支付能力原则，根据纳税人的支付能力，判定其应纳多少税或其税负应为多大。

　　税收效率原则，从资源配置的角度，税收要有利于资源的有效率配置，使社会从可用资源的利用中获得最大效益;从经济机制的角度，税收要有利于经济机制的有效运行;从税务管理的角度，税务行政要讲求效率等。

　　税收效率原则要求政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。

　　税收的经济效率原则，旨在考察税收对社会资源的配置和经济机制运行的影响状况，而检验税收经济效率的标准，在于税收的额外负担最小化和额外收益最大化。

　　税收本身的效率原则：指在考察税务行政管理方面的效率状况，而检验标准在于税收成本占税收收入的比重。

　　税收的转嫁;指纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将税收负担转嫁给他人的过程。

　　税收的归宿:指税收负担的最终归着点或税收转嫁到最后结果。

　　前转，即纳税人将其所纳税款通过提高其所提供的商品或生产要素的价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。最典型最普遍形式，多发生在商品课税上。

　　后转，纳税人将其所纳税款以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担的一种形式。

　　消转，纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，二手货通过改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿纳税损失，使支付税款之后的利润水平不比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长中自行消失。

　　散转，多种转嫁形式一起起作用的形式。

　　税收资本化，资本还原，生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。主要发生在某些资本品的交易中，与后转不同之处，耐用资本品，转嫁方式不同。

　　税收转嫁与归宿和供求弹性的关系：商品或生产要素的供求弹性是决定税收转嫁与归宿状况的关键因素

　　商品或生产要素的需求弹性越大，税收前转的可能性越小;反之越大

　　商品或生产要素的供给弹性越大，税收前转的可能性越大;反之越小

　　商品或生产要素的需求完全没有弹性，税收全部前转;反之供给完全没有弹性，全部后转

　　商品或生产要素的需求完全有弹性，税收全部后转;反之供给完全有弹性，全部前转

　　需求弹性大于供给弹性，税收后转或不能转嫁到可能性大，反之前转可能性大。

　　税收转嫁与归宿和课税范围的关系：课税范围越宽广，越易于税收转嫁，反之越不易转嫁

　　税收转嫁与归宿和经济交易关系:税收转嫁与归宿和课税商品性质的关系;税收转嫁与归宿与市场结构的关系。

　　流转课税，也称商品税或流转额课税，是以商品和服务的流转额作为课税对象的课税体系。一个以规范化增值税(生产、流通领域普遍征收)为核心，以消费税(有选择对某些消费品征收)、营业税(对交运、金保、建安、文体、娱乐、服务业、无形资产和不动产转让等产业征收)、关税(进口环节征收)相互协调配套的商品税制。

　　增值税是对从事商品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额课征的一种税。

　　我国实行生产型增值税，从鼓励投资角度消费型增值税最优，收入型增值税次之。

　　征税范围：除农业生产环节和不动产外，对所有销售或者进口的货物，而且包括所提供的工业性及非工业性的加工、修配和修理服务都要征收增值税。纳税人：单位个人。税率：基本税率加一档低税率，17%和生活品相关13%

　　计税方法：一般纳税人普遍实行凭进货发票扣税的方法，以企业销售商品的全值的应纳税金减去法定扣除项目的已纳税金，作为企业销售商品的应纳增值税金;小规模纳税人(生产100万以下，批发零售180万以下，会计核算不健全的企业)，商业企业4%，商业企业以外6%，不能享受税款的抵扣权;进口货物增值税=(关税完税价格+关税+消费税)×税率;实行价外计税方法;专用发票制度。纳税期限和纳税地点。

　　消费税：是国家为体现消费政策，对生产和进口应税消费品征收的一种税，征税对象：烟酒化妆品等11种产品。

　　实行价内税，只在生产、委托加工和进口环节征收。纳税人单位和个人。税目税率。计税依据从价定率和从量定额征收两种;纳税义务发生时间及纳税期限;纳税申报和纳税地点。

　　营业税：是对规定的销售商品或提供服务的全部收入征收的一种税。征收范围;单位个人;税目税率3%、5%、8%比例税率和5%-20%幅度比例税率。计税依据：营业额(全部价款和价外费用);纳税义务发生时间及纳税期限;

　　纳税申报和纳税地点，采取属地征收方法，经营行为发生地缴纳

　　关税：是海关依法对进出关镜的货物、物品征收的一种税。进口、出口关税;财政、保护关税。纳税申报 15日内

　　关税税则根据国家关税政策和经济政策;计税依据完税价格;税收优惠，法定减免、特定减免、临时减免。

　　所得课税：是以纳税人的所得额作为课税对象的课税体系

　　个人所得税是对本国居民的境内外所得和非居民来源于本国的所得征收的一种税。

　　企业所得税是指国家对境内企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税

　　外商投资企业和外国企业所得税是为了适应外资企业特点，专门对我国境内的外资企业的纯收益征收的一种税

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