09年10月自考企业会计学串讲资料(5)
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第五章费用和成本的管理
知识点讲解
一、基本概念：详细内容
1.费用：企业为取得一定收入而耗费的资财或付出的代价，表现为企业控制或拥有的经济资源的减少或负债的增加。
2.成本：对象在过程中所付出的代价，是对象化了的费用。
3.期间费用：企业行政管理部门因组织和管理生产经营活动而发生并在当期收益中扣除的费用。包括管理费用、财务费用和营业费用等。转自环 球 网 校edu24ol.com
二、费用的确认、计量及核算：详细内容(一)费用确认的原则
1.权责发生制原则
2.划分收益性支出和资本性支出的原则
3.配比原则
(二)费用的确认标准
1.按费用与营业收入的直接关系和因果关系确认
2.按系统合理的分摊方式确认：固定资产折旧
3.直接作为当期费用：广告费
(三)费用的计量：实际成本。
如果资产的减少或负债的增加导致未来经济利益的减少并且能够可*的计量，应确认为一项费用。
三、成本计算：详细内容(一)成本计算的基本方法
成本计算的基本方法有直接成本计算法、间接成本计算法、完工成本及未完工成本计算法。
1、直接成本计算法：直接材料、直接人工的计算。
2、间接成本计算法：解决间接费用如何计算成本的方法。制造费用分配的计算一般以生产工时、机动工时、产值、直接成本为标准。
某种产品应负担的间接费用额=该种产品分配标准数×间接费用分配率
3、完工成本及未完工成本计算法：
(1)约当产量法。约当产量即月末在产品的实际数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。
(2)定额耗用量比例法。即将各种产品成本按完工产品定额耗用量和在产品定额耗用量的比例分别成本项目计算划分完工产品和在产品成本的方法。
(3)在产品定额成本扣除法。定额成本是根据消耗定额资料对各加工步骤的在产品和完工产品确定的单位定额成本。转自环 球 网 校edu24ol.com
(二)成本计算的具体方法
1、品种法。按产品品种组织成本计算，适用于大量大批单步骤生产。
2、分批法。按批别产品组织成本计算，适用于单件小批生产的企业及企业新产品试制、大型设备修造等。
3、分步法。按产品在加工过程中的步骤组织成本计算，适用于大量大批连续式多步骤生产企业。又分为逐步结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法是指按照产品生产加工的先后顺序，逐步结转产品生产成本，直至最后一个步骤算出产成品成本。平行结转分步法是指按照各步骤归集所发生的成本费用，最后从各步骤一起将应计入产成品成本的份额结转出来，再汇总计算产成品成本。
4、分类法。按照类别产品汇集生产费用，计算出各类产品的总成本，然后将总成本按一定标准在该类产品的各种产品间进行分配，计算出各种产品成本。适用于产品品种、规格繁多，并且可以按一定标准将产品划分为若干类别的制造企业。
(三)产品制造成本的计算
1、制造成本的成本项目：直接材料、直接人工、制造费用。
2、成本核算的基本账户：生产成本——基本生产成本，生产成本——辅助生产成本，制造费用。
3、基本账务处理程序
(1)直接材料的账务处理。
(2)直接人工及福利费的账务处理。
(3)辅助生产成本的账务处理。(P158例5-18)
A直接分配法，不考虑辅助生产车间相互提供商品和劳务，将辅助生产成本直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象。
B交互分配法，辅助生产费用的分配分两步进行，第一步只在相互提供商品和劳务的辅助生产车间之间进行交互分配。
第二步辅助生产车间的对外分配。
(4)制造费用的分配
(5)生产费用在完工产品和在产品之间的分配
(6)结转完工产品成本
(四)成本还原
逐步结转分步法下采用综合方式结转半成品成本，需要进行成本还原。
成本还原的概念：将本步骤产成品所耗用的自制半成品的综合成本逐步分解还原为上步骤各成本项目的成本，以求得产成品原本的项目成本。还原的方法叫做成本项目比重分解法。
(P165)第六章对外投资的核算
知识点讲解
对外投资包括短期投资和长期投资。
一、短期投资核算：详细内容(一)初始投资成本的确定
初始投资成本是指取得短期投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但是以宣告尚未领取的现金股利或债券利息作为应收股利或应收利息单独核算。
(二)短期投资的账务处理
1、短期投资取得的核算
2、短期投资收益的核算
3、短期投资处置的核算
(三)短期投资期末计价
成本与市价孰低法
计提跌价准备分别按投资总额、投资类别和单项投资计提。
二、长期债权投资核算：详细内容长期债权投资包括长期债券投资和其他长期债权投资。
(一)长期债券投资核算的基本账户
长期债权投资——债券投资(面值、债券溢价、债券折价、应计利息、债券费用)
(二)债券投资取得的账务处理转自环 球 网 校edu24ol.com
1、面值购入
2、溢价购入——票面利率高于市场利率
3、折价购入——票面利率低于市场利率
(三)债券溢价、折价的摊销
直线摊销法：将债券购入时的溢价和折价按债券的偿还期平均摊销
实际利率法：按照各期债券账面价值和实际利率计算的利息与按票面利率和面值计算的利息二者的差额确定债券溢价、折价的各期摊销额。
三、长期股权投资核算：详细内容(一)成本法
应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益
投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×(当年投资持有月份÷全年月份)(P206，例6-19)
(二)权益法
1、账户设置
长期股权投资——投资成本
——股权投资差额
——损益调整
2、股权投资差额：采用权益法核算长期股权投资时初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额
股权投资差额是初始投资成本的调整项目。
股权投资差额的摊销计入当期损益(投资收益)。
3、被投资单位实现净损益的处理
被投资单位当年实现净利润、发生净亏损，长期股权投资账面价值需要作相应调整。
被投资单位宣告分派利润或现金股利，冲减长期股权投资账面价值。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损应以投资账面价值减至零为限。(P213，例6-22)
四、长期投资减值准备：详细内容借：投资收益——计提长期投资减值准备
贷：长期投资减值准备
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