09年10月自考企业会计学串讲资料(4)
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第四章存货的核算知识点讲解
存货：企业生产经营过程中持有以备出售，或仍然处在生产过程，或在生产或提供劳务过程中将耗用的材料或物资等。
一、存货的计价：详细内容(一)计价基础：历史成本计价原则
(二)影响存货入帐价值的因素：转自环 球 网 校edu24ol.com
1.购货价格：商业折扣;现金折扣
2.购货费用：运输费准予扣除的进项税额不记入存货成本;商品流通企业的购货费用列为营业费用，不记入存货成本。
3.税金：消费税、资源税等的价内税;增值税价外税。
4.制造费用：自制存货的取得成本。
(三)存货实际成本的计列方法：
1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入存货
5.接受捐赠的存货
6.非货币性交易换入存货
7.抵偿债务方式取得的存货
(四)存货发出的计价方法
1.先进先出法
2.加权平均法
3.移动平均法
4.后进先出法
5.个别计价法
6.毛利率法
二、原材料的核算：详细内容(一)实际成本法核算
1.“原材料”账户与“物资采购”账户
2.外购原材料业务：
(1)款付料已到
(2)款付料未到
(3)料到款未付
3.发出原材料的核算
4.简要评价转自环 球 网 校edu24ol.com
优点：(1)直接提供材料资金的实际占用额。
(2)直接提供产品生产成本中的实际材料费用数据。
(3)核算结果比较正确。
缺点：(1)材料计价工作量较大。
(2)账户中不能反映材料采购业务的成果。
(二)计划成本法核算
1.有关帐户：
“原材料”(实际成本登记);
“物资采购”(计划成本登记);
“材料成本差异”
2.“材料成本差异”的月末分配及发出材料的成本调整
本月材料成本差异率=
本月发出原材料应负担的差异=本月发出原材料计划成本×本月材料成本差异率
3.评价
优点：(1)计划成本法有利于考核材料采购业务的成果。
(2)有利于考核各用料部门的经济效果。
(3)简化材料收发计价的明细核算工作。转自环 球 网 校edu24ol.com
缺点：成本计算的结果因月末成本差异的调整而不准确。
三、包装物和低值易耗品的核算：详细内容(一)包装物的类型(具体用途)及核算
1.生产领用的包装物：记入产品生产成本;
2.随同产品出售不单独计价的包装物：营业费用
3.随同产品出售单独计价的包装物：其他业务支出(视同材料销售)
4.出租包装物：其他业务支出(副营业务)
5.出借包装物：营业费用
(二)低值易耗品(包装物)的摊销方法
1.一次摊销法：领用低值易耗品时，将其价值一次计入成本、费用的方法。
2.分期摊销法：根据领用低值易耗品的原价和预计使用期限，计算出每月平均摊销额，分月摊入成本、费用的方法。转自环 球 网 校edu24ol.com
3.五五摊销法：低值易耗品领用时先摊销其价值的一半，报废时再摊其余一半的方法。
(1)账户：低值易耗品——在库低值易耗品
——在用低值易耗品
——低值易耗品摊销
(2)例4—10(P89)
四、委托加工物资的核算：详细内容(一)委托加工物资实际成本的构成
1.加工中实耗物资的实际成本
2.支付的加工费及往返运输费
3.支付的税金，包括委托加工物资负担的增值税和消费税。
注意：
(1)增值税：一般纳税人，负担增值税金不记入加工物资成本;小规模纳税人及非应税项目或免税项目，增值税金记入加工物资成本。
(2)消费税：加工物资收回后直接用于销售的，消费税记入委托加工物资;收回后用于连续生产应税消费品产品的，记入“应交税金—应交消费税”借方。
(二)核算举例
例：W公司委托U公司加工B材料(应税消费品)一批。发出原材料A的实际成本70万元。加工合同规定的加工费20万元(不含增值税)。该企业的消费税率10%，为一般纳税人，增值税率17%.委托加工物资收回后，直接对外销售40%，其余用于继续生产应税消费品。有关款项通过银行结清。
发出原材料：
借：委托加工物资—B 700，000
贷：原材料—A 700，000
支付加工费，计算有关税金：
增值税：200000×17%=34000
消费税：转自环 球 网 校edu24ol.com
准予抵扣的消费税：100000×60%=60000
应记入委托加工物资的消费税：100000×40%=40000
借：委托加工物资——B 240，000
应交税金——应交消费税60，000
应交税金——应交增值税(进项税额)34，000
贷：银行存款334，000
收回委托加工物资
借：原材料940，000
贷：委托加工物资——B 940，000
四、商品存货的核算：详细内容(一)核算方法：
1.进价法核算(类似于制造业企业的实际成本法)
2.售价法核算(类似于制造业企业的计划成本法)
(二)账户设置：
1.物资采购
2.库存商品
3.商品进销差价：售价法核算商品售价与进价之间差异的账户。
(三)具体核算
1.商品购进环节：进货费用记入“营业费用”。
2.商品发出的核算：售价法下还需要计算发出商品应负担的商品进销差价。
五、存货清查结果的核算：详细内容(一)账户设置：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
(二)清查结果的处理：
1.盘盈材料，批准后一般冲减“管理费用”。
2.盘亏毁损材料：
(1)定额内损耗：记入“管理费用”;
(2)管理不善等原因导致的存货短缺，记入“管理费用”;
(3)自然灾害或意外事故造成的存货毁损，净损失记入“营业外支出”。
六、存货价值的再确认：详细内容(一)再确认指会计期末编制资产负债表时，应对存货价值进行再确认。
(二)再确认的方法—成本与市价孰低法：对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。
成本：历史成本
可变现净值：企业正常生产经营中，估计售价减去估计完工成本及销售所必须的费用和税金后的净额。
(三)具体会计处理：
1.直接转销法
2.备抵法：“存货跌价准备”
历年试题
1.如果存货盘亏是因管理不善造成的，经批准后应记入(B)
A、“生产成本”账户B、“管理费用”账户
C、“营业外支出”账户D、“其他应收款”账户
2.下列项目中，构成企业外购存货实际成本的有(ABE)
A、买价B、运输途中合理损耗C、入库后的挑选整理费用
D、一般纳税人支付的增值税E、外汇价差
3.发出存货、库存存货的计价方法，一般有(ABDE)
A、先进先出法B、加权平均法C、成本与市价孰低法
D、售价法转自环 球 网 校edu24ol.com
4.下列账户的余额，应记入资产负债表中“存货”项目的有(ABCDE)
A、“材料成本差异”B、“生产成本”C、“自制半成品”
D、“分期收款发出商品”E、“材料采购”
E、个别计价法
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