2014年自考《管理会计学》复习笔记:变动成本法
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第二节 对变动成本法与完全成本法的评价
一、对完全成本法的评价：(选择，综合分析)
优点：可以鼓励企业提高产品生产的积极性。
(理解：因为产量越多，单位产品分摊的固定成本越少，从而单位产品成本随之降低。a/x，a为固定成本，x为产量，当产量增加时，单位产品所承担的固定成本将会减少。)
缺点：按照这种方法为基础所计算的分期难于为管理部门所理解。使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例。
(理解：结合教材上的三种情况，你如果觉得烦。那么，你只要理解在完全成本法下，产品的单位成本与产品产量存在负相关关系(原因见上)，就可以了。因为如果各期同样的产品产量不一样，必然导致同样的产品单位成本不一样，这样，即便是各期产品的销售量是一样，价格也一样，但利润却不一样，所以，让领导难以理解。)
二、对变动成本法的评价：(选择，理解综合题应用)
优点：
(一) 所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况，易为管理部门所理解和掌握。(主要原因，是不受固定成本的影响)
(二) 能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员作出决策分析。(理解：决策时要考虑与决策相关的相关成本，而固定成本，如机器设备的折旧，一般情况下，已是事先存在，属于沉没成本，是非相关成本，在决策时可以不予考虑，这样，变动成本法正好能满足要求。)
(三) 便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价。(理解：一般情况下，变动成本是生产车间和供应部门的可控成本，而固定成本一般是管理部门的可控成本，因此，按变动成本法计算产品成本，有利于分清责任。)
(四) 简化了产品成本的计算。(理解：很简单，在完全成本的情况下，我们要花大量的时间进行固定成本的分配，如固定性制造费用的分配，在变动成本法下，这一切可以简略，直接计入当期损益即可。)
缺点：
(一)变动成本计算不符合传统的成本概念。(因为它不包括了固定成本。)
(二)所确定的成本数据不符合通用会计报表的编制的要求。(因为我们所采用的完全成本法计算产品成本。)
(三)所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。只能为短期决策提供选择最优方案的有关资料。(为什么呢?因为从长期来看，固定成本不可能不发生变动。因此，长远来看，必须来考虑固定成本，而变动成本却一直不予以考虑，所以，这成为它的不足之处。)常出选择题。
三、两种方法的结合应用的问题(综合题，论述题准备)
如何在产品成本计算中应用变动成本法，但又不违反完全成本计算基础?
(一)在产品的日常核算建立在变动成本计算的基础上，对在产品，产成品帐户均按变动成本反映。(遵守变动成本法规则)
(二)同时，增设“存货中的固定性制造费用”帐户，将所发生的固定性制造费用计入此帐户进行归集(向完全成本法靠齐)。
(三)到期末，将“存货中的固定性制造费用”帐户的本期发生额在本期产成品和期末在产品之间进行分配，从而按完全成本法确定本期收益，编制利润表，将该帐户的余额加到资产负债表存货栏内，从而能编制资产负债表。
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