2013年4月自考《政府与事业单位会计》解析十

　　第十章 资产的核算

　　推荐考点

　　一、现金的核算

　　1、货币资金的内容

　　2、现金管理制度(可以考简答)

　　3、现金的明细核算

　　4、现金的总分类核算

　　科目介绍：

　　第101号科目 现 金

　　1.本科目核算行政单位的库存现金。

　　2.收到现金，借记本种目，贷记有关科目;支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位库存现金数额。

　　3.行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，井将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

　　4.有外币现金的行政单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。具体参见“银行存款”科目。

　　5、现金的清查

　　预借差旅费、清查的会计分录比较典型

　　推荐考点

　　二、银行存款的核算

　　1、银行存款的管理

　　2、银行存款的核算

　　第102号科目 银行存款

　　1.本科目核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项。

　　2.行政单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目。提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位银行存款数额。

　　3.行政单位应按开户银行、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与银行对账，至少每月核对一次。月份终了，行政单位账面结余与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因，分别情况进行处理。属于未达账项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

　　4.有外币存款的行政单位，应在本科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。行政单位发生的外币银行存款业务，应将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。外国货币折合为人民币记账时，应按业务发生时的中国人民银行公布的人民币外汇汇率折算。年度终了(外币存款业务量大的机关可按季或月结算)，行政单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出。

　　推荐考点

　　三、银行转账结算方式

　　(一)同城异地区别　银行汇票、汇兑、托收承付属于异地;支票、银行本票属于同城;商业汇票、委托收款属于两用。

　　(二) 期限的限制　除委托收款、汇兑，一般都有明确限制。

　　(三) 金额起点的限制　　除商业汇票、汇兑外一般都有金额起点。

　　补充：银行汇票、支票、银行本票、商业汇票属于票据结算，其他属于非票据结算。

　　教材中有关结算的具体规定与中国人民银行制定的支付结算办法的规定不同，其实是写教材的人疏忽造成的，但是还是按照书本上的内容去死记硬背。

　　■例题1、简述现金管理制度的主要内容。

　　■ 解答提示：现金管理制度的主要内容包括：(1)规定了现金开支范围。凡在规定的范围内可以使用现金结算。(2)规定了库存现金限额。库存现金限额一般按单位3到5天的日常零星开支所需的现金量进行核定。(3)不准坐支现金。行政单位每天收入的现金，必须当天送存银行，不能直接支用。(4)其他规定。

　　■例题2、什么是未达账项，未达账项的种类有哪些?

　　■ 解答提示：未达账项是指因结算凭证在传递过程中，造成单位与银行之间入账时间不一致，一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项。一般包括：(1)银行已收款入账，但单位因结算凭证未到而尚未收款入账;(2)银行已付款入账，但单位因结算凭证未到而尚未付款入账;(3)单位已收款入账，但银行因未办妥划款手续而尚未将款项记入单位账户;(4)单位已付款入账，但银行因未办妥划款手续而尚未将款项从单位账户划出。

　　■例题3、简要说明支票结算方式的特点。

　　■ 解答提示：支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。其特点：(1)适用范围广。(2)支票分为现金支票和转账支票。现金支票可以支取现金，也可办理转账;转账支票不能支取现金，只能转账。(3)支票一律记名，中国人民银行总行批准的地区可以背书转让。(4)支票金额起点为100元。(5)支票的付款期为5天，背书转让的为10天。(6)签发支票应使用墨汁或碳素墨水填写。(7)不准签发空头支票、远期支票，不准出租、出借支票。(8)现金支票丢失，可向开户行申请挂失。转账支票遗失，银行不受理挂失。

　　■例题4、江苏省淮安市某行政单位2005年4月30日银行存款日记账上的余额为263 306元，银行对账单上的余额为268 900元，经逐笔核对，查明以下几笔不符：

　　(1)4月28日银行存款日记账上有存入转账支票5 000元，但对账单上无此记录;

　　(2)4月29日银行对账单上有收入9 800元(查系委托收款)，银行存款日记账上无此记录;

　　(3)4月30日单位开出转账支票2 000元，银行对账单上无此记录;

　　(4)银行对账单上付出1 206元(查系4月27日代付电话费)，银行存款日记账上无此记录。

　　要求：编制该单位4月银行存款余额调节表，计算银行存款的实际金额。

　　■ 解答提示：

　　银行存款余额调节表 单位：元

　　项目 金额 项目 金额

　　单位银行存款账面余额 263 306 银行对账单余额 268 900

　　加：银行已收单位未收(2)9 800 加：单位已收银行未收(1) 5 000

　　减：银行已付单位未付(4 )1 206 减：单位已付银行未付(3) 2 000

　　调节后余额 271 900 调节后余额 271 900

　　■例题5、行政单位采用最多的结算方式是「D」

　　A. 商业汇票 B. 托收承付 C. 委托收款 D. 支票

　　■例题6、现金管理规定，结算起点在「C」元以下的零星开支，才能使用现金。

　　A. 10元 B. 100元 C. 1000元 D. 10000元

　　■例题7、库存现金的限额一般为「C」天的日常零星开支需要量。

　　A. 3 B. 5 C. 3至5 D. 15

　　■例题8、支票的金额起点为「D」

　　A. 1000元 B. 10000元 C. 100000元 D. 100元

　　■例题9、我国现金的概念是指「A」

　　A. 存放在财会部门的现钞 B. 银行存款

　　C. 银行汇票存款 D. 银行本票存款

　　■例题10、下列业务不能用现金支付的是「D」

　　A. 支付个人劳动报酬5000元 B. 收购农副产品10000元

　　C. 职工报销医药费1200元 D. 购买办公用品2500元

　　■例题11、某行政单位在现金清查时发现长款应先记作「A」，待查明原因后再作处理。

　　A. 暂存款 B. 待处理财产损溢 C. 暂付款 D. 其他应付款

　　■例题12、银行存款日记账的余额为3000元，经查银行代收的收入有500元，银行扣收的手续费50元，属于未达账项，则银行存款的余额为「B」

　　A. 3000元 B. 3450元 C. 3050元 D. 3550元

　　推荐考点

　　四、有价证券的核算

　　(一)行政单位购买有价证券的规定(可以考简答题)

　　(二)“有价证券”的核算

　　第103号科目 有价证券

　　1.本科目核算行政单位购入的有价证券。

　　2.购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目;兑付本息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(本金)和“其他收入”(利息)科目。本科目借方余额，反映尚未兑付的有价证券本金数。

　　注意：1、购入时的手续费计入成本;2、售出时的手续费抵减收入;3、利息收入及差价收入作为“其他收入”处理。(结合教材例题)

　　■例题1、行政单位可能购买的有价证券是「C」

　　A. 股票 B. 金融债券 C. 国库券 D. 企业债券

　　■例题2、行政单位购买有价证券的资金来源是「C」

　　A. 预算拨款 B. 专项拨款 C. 结余资金 D. 固定基金

　　■例题3、有价证券到期兑付或转让卖出，其利息收入及转让时卖出价与买入价的差价收入，行政单位应作为「B」入账。

　　A. 预算外资金收入 B. 其他收入 C. 财务费用 D. 结余

　　■例题4、行政单位“有价证券”会计科目用于核算「B」。

　　A、股票、债券等本单位所有有价证券

　　B、国库券等由国家发行的债券

　　C、股票等有价证券

　　D、公债券、企业债券等有价证券

　　■ 解答提示：有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位购买的有价证券作为流动资产管理。有价证券按取得时的实际成本记账。购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。

　　■例题5、江苏省淮安市某行政单位2005年8月22日在国库券交易市场将4月10日购入的面值为12000元的国库券以12700元卖出，支付手续费150元。

　　■ 解答提示：

　　借：银行存款 12550(12700-150)

　　贷：有价证券 12000

　　其他收入 550

　　推荐考点

　　五、暂付款的核算

　　1、暂付款的内容P164第一段(会选择，别忘了现金的短缺也是)

　　2、暂付款的管理要求

　　3、暂付款的核算

　　第104号科目 暂付款

　　1.本科目核算行政单位发生的待核销的结算款项。

　　2.发生暂付款时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等有关科目;结算收回或核销转列支出时，借记“经费支出”等有关科目，贷记本科目。

　　本科目借方余额，反映尚待结算的暂付款累计数。

　　3.本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。

　　■例题1、行政单位应该如何管理“暂付款”?

　　■ 解答提示：为保证国家资金的安全完整，对“暂付款”应按如下要求进行管理：(1)严格审批程序。各项暂付款要根据核定的预算或计划，按规定的审批程序，取得合法凭证，经过认真审核后才能支付。如不按规定办事造成了国家资金损失的，财会人员和批准人员都要负经济责任和法律责任。(2)加强清理结算。各种暂付款，原则上要一借一清，前账不清，不得再借。除个别特殊情况需要隔年报销的借款经批准可以跨年度结算外，所有暂付款年终原则上应全部结清，不得挂账。借出的款项和对外投资，也要定期清理，坚决执行合同或协议，该收回的一定要按期收回。(3)严肃财经纪律。为了加强结算中资金的管理，维护财经纪律，行政单位的国家预算拨款及其他资金等所有公款都只能用于公用经费借款，不得用于个人借支。

　　教材165页的例题。

　　推荐考点

　　六、材料的核算

　　(一)材料及其分类

　　(二) 材料的计价

　　1、 都按实际成本计价P166(即没有计划成本)

　　2、 实际成本只包括材料的购买价(包括增值税)这要注意

　　3、 采用费用如差旅费、运杂费等直接列为经费支出。

　　(三) 材料收发的核算

　　第105号科目 库存材料

　　1.本科目核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料等。行政单位办公材料随买随用或没有大宗购入，不需要库存的，可以不设本科目。

　　2.购入、有偿调入的材料，分别以购价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。

　　3.购人材料并已验收入库时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。领用出库时，贷记本科目，借记有关支出科目。本科目借方余额，反映行政单位库存材料的实际库存数。

　　4.本科目应按库存材料的类别、品种等有关项目设置明细账，并根据库存材料入库、出库单逐笔登记。

　　5.行政单位的库存材料，每年至少应盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理：盘盈时，借记本科目，贷记有关支出科目。盘亏时，借记有关支出科目，贷记本科目，属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。

　　库存材料变价处理，恢复存款。变价发生损溢，相应增减当期支出。

　　(四)材料的清查P170　不论是盘盈还是盘亏，最后都要调整经费支出。

　　■例题1、某行政单位有甲材料如下：

　　4月1日 期初结存 840千克 单价10元

　　8 购进 400千克 单价11元

　　12 发出 400千克

　　19 购进 1000千克 单价12元

　　25 发出 600千克

　　30 发出 400千克

　　要求：根据以上资料，采用先进先出法和加权平均法计算发出甲材料和期末结存甲材料的实际成本。

　　■ 解答提示：

　　采用先进先出法计算

　　期末结存甲材料的实际成本=(840+400-400+1000-600-400)*12=10080元

　　发出甲材料的实际成本=840*10+400*11+1000*12-10080=14720元

　　借：经费支出-业务费 14720

　　贷：库存材料 14720

　　采用加权平均法计算

　　加权平均单价=(840*10+400*11+1000*12)÷(840+400+1000)=11.07元

　　期末结存甲材料的实际成本=(840+400+1000-1400)*11.07=9299元

　　发出甲材料的实际成本=840*10+400*11+1000*12-9299=15501元

　　借：经费支出-业务费 15501

　　贷：库存材料 15501

　　■例题2、某行政单位陆续购入房屋修理用材料，陆续领用。月初结存材料100公斤，每公斤100元，本月购入材料及领用材料情况如下：

　　(1)8日，购进材料1 000公斤，每公斤单价105元;

　　(2)12日，领用材料800公斤;

　　(3)18日，购进材料500公斤，每公斤单价110元;

　　(4)24日，购进材料600公斤，每公斤单价115元;

　　(5)28日，领用材料1 000公斤;

　　要求：(1)按加权平均法，计算本月发出材料的总金额和月末库存材料的金额。

　　(2)按先进先出法计算每次发出材料的金额及月末库存材料的金额。

　　■ 解答提示：(1)加权平均法

　　加权平均单价=(100×100+1 000×105+500×110+600×115)/(100+1 000+500+600)=108.64(元)

　　本月发出材料总金额=108.64×1 800=195 552(元)

　　月末库存材料总金额=239 000-195 552=43 448(元)

　　(2)先进先出法

　　12日发出材料的金额=100×100+700×105=83 500(元)

　　28日发出材料的金额=300×105+500×110+200×115=109 500(元)

　　月末库存材料总金额=400×115=46 000(元)

　　■例题3、行政单位发出材料，一般采用「AD」。

　　A.先进先出法 B.后进先出法 C.个别计价法 D.加权平均法 E.计划成本法

　　■例题4、行政单位材料的盘盈、盘亏一般作为「AC」。

　　A.增加经费支出 B.减少待处理财产损溢 C.减少经费支出 D.增加待处理财产损溢

　　■例题5、某行政单位将购进的甲材料调给外单位，经协商调出价为4000元，原购入价为5000元，款项已存入银行。

　　■ 解答提示：

　　借：银行存款 4000

　　经费支出――其他费用 1000

　　贷：库存材料――甲材料 5000

　　推荐考点

　　七、固定资产的核算

　　(一)行政单位固定资产的价值标准一般设备500 专用设备800

　　(二) 分类

　　(三) 计价

　　(四) 固定资产的核算

　　第106号科目固定资产

　　1、本科目核算行政单位固定资产的原价。

　　2、行政单位的固定资产应按照下列规定确定其价值，登记入账：(1)购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账。(2)自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账。(3)在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产。(4)接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值。(5)无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账。(6)盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。(7)已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。

　　3、已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价;(2)增加补充设备或改良装置的;(3)将固定资产的一部分拆除的;(4)根据实际价值调整原来暂估价值的;(5)发现原来记录固定资产价值有错误的。

　　4、本科目的使用方法：

　　购建、有偿调入固定资产时，借记有关支出科目，贷记“银行存款”等科目;同时，借记本科目，贷记“固定基金”科目。

　　接受捐赠的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。

　　盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，贷记“固定基金”科目。

　　有偿调出、变卖的固定资产，按其账面价值销账。借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。

　　盘亏、毁损、报废的固定资产，按减少固定资产的账面原值销账。毁损、报废固定资产清理过程中发生的收入记入“其他收入”科目，清理过程中的支出，记入有关支出科目。

　　5、本科目借方余额，反映行政单位所有固定资产价值的总额。

　　6、行政单位应设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”，按固定资产类别进行明细核算。

　　1、 P172最后一段。明确固定资产与固定基金的关系。

　　“鸳鸯账户”金额相等、方向相反、同增共减、成对出现。

　　2、P173例3自行建造及扩建固定资产先通过“暂付款”核算(类似于企业会计的“在建工程”);然后转为“经费支出”。最后增加“固定资产”和“固定基金”账户。最近几年一直没有考过这样的分录，2005年考试一定要适当关注。

　　3、 P175倒数第二段。1)出售固定资产取得的收入为“其他收入”;(与事业单位会计相差很大)2)残值的变价收入亦为“其他收入”，清理费用冲减其他收入，一定注意在整个政府与事业单位会计中没有其他支出科目(行政单位会计制度是要求清理费用列有关支出，我们这里必须以教材为准)3)出租固定资产收到的租金为“其他收入” 4)P176固定资产的修理，房屋及建筑物维修费列为“经费支出――-修缮费”;其他固定资产修理费，列为“经费支出――-公务费”。

　　■例题1、某行政单位接受某友好城市捐赠的一般设备一台，该设备按照同类设备的市场价格评估为145000元，并发生运杂费1600元，保险费800元，以存款付清。

　　■ 解答提示：

　　借：经费支出 2400

　　贷：银行存款 2400

　　借：固定资产 147400

　　贷：固定基金 147400

?2013年7月各省市自考考试安排汇总

?2013年7月各省市自考报名信息汇总

更多信息请访问：自学考试频道    自学考试论坛