2013年4月自考《政府与事业单位会计》解析六

　　第六章 (财政)收入的核算

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　　一、预算收入的分类

　　财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金来源。财政收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。

　　联系教材77页标题一下面的内容进行理解。

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　　二、预算收入的征收机关

　　国家预算收入分别由各级财政机关、税务机关、海关以及国家指定的机关负责管理、组织征收或监交。这些机关通称“征收机关”。按照预算收入的性质分别由下列机关负责征收。

　　1、税务机关负责征收的有：工商税收、企业所得税、(国家能源交通重点建设基金以及国家预算调节基金，1994年取消)和由税务机关征收的其他预算收入。

　　2、海关负责征收的有：关税、进出口产品的消费税、增值税等。

　　3、财政机关负责征收的有：国有企业上缴利润、农牧业税、(耕地占用税)以及其他收入等。

　　4、不属于上述范围的预算收入，以国家指定负责管理征收的单位为征收机关。未经国家批准，不得自行增设征收机关。

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　　三、预算收入的出纳机关―国库

　　国库即国家金库，是执行国家预算的出纳机关。负责办理国家预算资金的收纳和支付。国家预算的一切收入都要通过国库来收纳，一切支出都要通过国家金库支付，并且定期将收支和资金结余情况向同级财政部门报告，使财政部门能够及时掌握收支情况，以便对预算资金进行合理的调动和使用。

　　我国的国库业务由中国人民银行经理，原则上有一级总预算即设立一级国库：中央设立总库，由中国人民银行总行经理;各省、自治区和直辖市设立分库，由人民银行省(自治区)分行经理;省辖市、自治州设立中心支库，由人民银行中心支行经理;各县和相当于县的市、区设立支库，由人民银行支行经理;不设人民银行机构的县(市、区)，国库业务由人民银行委托当地商业银行办理，工作上受上级国库领导;乡级财政应设立乡金库或支库的经收处，其业务由商业银行的基层机构代理。为了加强财政资金的集中统一管理，国库业务实行垂直领导，各分库、中心支库、支库和乡金库既是中央国库的分支机构，也是地方国库，各级国库工作，直接向上级国库负责。

　　国家金库的基本职责是：1、准确及时地收纳各项国家预算收入，并根据国家财政管理体制规定的预算收入级次和上级财政机关确定的分成留解比例，正确、及时地办理各级财政库款的划分和留解。2、按照财政制度的有关规定和银行的开户管理办法，为各级财政机关开立账户。根据财政机关填发的拨款凭证，办理同级财政库款的支拨。3、对同级财政库款和预算收入进行会计核算，按期向上级国库和同级财政、征收机关报送日报、旬报、月报和年度决算报表，定期同财政、征收机关对账，保证数字准确一致。4、协助财政、征收机关组织预算收入及时缴库;根据征收机关填发的凭证核收滞纳金;根据国家税法协助财税机关扣收个别单位屡催不缴的应缴预算收入;按照国家财政制度的规定，监督库款的退付。5、组织管理和检查指导下级国库和国库经收处的工作，总结交流经验，及时解决存在的问题。6、办理国家交办的同国库有关的其他工作。

　　国库的基本权限包括：⑴各级国库有权督促检查国库经收处和其他征收机关所收的款项，是否按规定及时足额缴入国库，发现拖延或违法不缴的，应及时查究处理。⑵各级财政机关要正确执行国家财政管理体制规定的预算收入划分办法和分成留解比例。对于擅自变更上级财政机关规定的分成留解比例的，国库有权拒绝执行。⑶各级财政、征收机关应按照国家统一规定的退库范围、项目和审批程序办理退库，对不符合规定的，国库有权拒绝执行。⑷监督财政存款的开户和财政库款的支拨，对违反财政制度规定的，国库有权拒绝执行。⑸任何单位和个人强令国库办理违反国家规定的事项，国库有权拒绝执行，并及时向上级报告。⑹国库的各种缴库、退库凭证的格式、尺寸、各联的颜色、用途以及填写的内容，要按国库条例的有关规定办理，对不符合规定的缴、退库凭证或填写不准确、不完整的凭证，国库有权拒绝受理。

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　　四、预算收入的收纳方式

　　预算收入的收纳，分为就地缴库、集中缴库和自收汇缴三种。

　　⑴就地缴库。它是指基层缴款单位或缴款人按征收机关规定的缴款期限直接向当地国库或经收处缴纳的方式。大多数的预算收入都是通过这种方式缴入国库的。它有利于各项收入尽快入库，保证国家财政资金的及时供应。

　　⑵集中缴库。是指由基层缴款单位将应缴的预算收入通过银行汇款到上级主管部门，由主管部门汇总向国库或国库经收处缴纳的方式。适用于少数由主管部门统一核算盈亏的企业，如铁道、邮电、银行等企业。缴款单位采用集中缴款方式的，须经同级财政部门同意，对擅自变更缴款方式的，国库应予以制止。

　　⑶自收汇缴。为了方便农民个人和走街串巷的小商贩等缴纳小额税款，采取基层税务所，税务专管员或代征单位自收税款，定期结报，由基层税务局、所汇总缴入国库或国库经收处。这种缴库方式的优点是可以防止税源散失。但应注意及时结报入库和税款的安全。自收的税款，要尽可能做到当天存入信用社或银行，不能在税务所或税务人员手中保管。同时，要求严格执行限期解报制度。税务局、所收到下级解报的自收税款，必须当天汇总缴入国库。各级国库对于税务机关自收汇缴的预算收入有权监督。

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　　五、预算收入的划分和报解

　　为了适应各级政府行使职权的需要，根据事权与财权相结合的原则，须将预算收入在各级政府之间进行划分。1994年税制改革以后，我国实行分税制财政管理体制，按照集中领导，分级管理的原则，将一般预算收入分为“固定收入”和“共享收入”两个部分。固定收入分为“中央固定收入”和“地方固定收入”，分别作为中央政府和地方政府的一般预算收入：“共享收入”又称“分成收入”，按照一定比例或其他方法在中央和地方政府之间进行分配。也可以这样理解，国家预算收入按照中央预算和地方预算划分收入的方法分类，有中央预算固定收入、地方预算固定收入、中央预算与地方预算分成收入三种。

　　中央预算固定收入，全部归中央预算，地方预算不参与分成;地方预算固定收入，全部归地方预算，中央预算不参与分成。中央预算与地方预算分成收入，分为总额分成收入与固定比例分成收入两种。总额分成收入全额列入地方预算，由国库按照财政体制规定的中央和地方分成比例分成。属于中央分成的部分，作为地方预算的上解支出，上解中央。对无上解任务的补助地区和实行定额上解的地区，中央预算不参与分成。定额上解地区的上解办法，按财政部的规定办理。固定比例分成收入，按照财政部规定的固定分成比例分成后，分别划归中央预算收入和地方预算收入。具体划分收入的方法，按照国家财政管理体制的规定办理。

　　地方预算收入在各级预算之间的划分，分为上级预算固定收入、本级预算固定收入、上级预算和本级预算分成收入三种。上级预算固定收入，本级预算不参与分成;本级预算固定收入，上级预算不参与分成。上级预算与本级预算分成收入的处理方法，比照中央预算与地方预算分成收入的处理方法办理。具体划分收入的方法，按照地方财政管理体制的规定执行。

　　属于中央固定收入的有：消费税、关税、海关代征增值税、消费税及对储蓄存款利息征收的个人所得税，中央企业上缴利润、三峡工程建设基金、车辆购置税、民航基础建设基金、铁路建设基金等。

　　属于地方固定收入的有：个人所得税(不含对储蓄存款利息征收的个人所得税)，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，遗产税(尚未立法开征)，车船使用税，车船使用牌照税，契税，屠宰税，筵席税，农业税，牧业税及其地方附加，养路费、地方企业上缴利润等。

　　属于中央政府和地方政府共享收入的有：

　　⑴国内增值税：中央政府分享75%，地方政府分享25%(基数部分)。

　　⑵营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分和金融、保险企业按照超过原5%税率缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。(教材中是将营业税按照企业隶属关系区分为中央收入和地方收入也可以)

　　⑶企业所得税：中央企业、地方银行、非银行金融机构缴纳的部分，铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分，归中央政府，其余部分归地方政府。(教材对企业所得税的归类在实践已经有所改动)

　　⑷外商投资企业和外国企业所得税，外资银行缴纳的部分归中央政府;其余归地方政府。

　　⑸资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。

　　⑹城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。(知道就可以)

　　⑺印花税：证券交易印花税收入的94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政府。(此比例已经按照新制度进行调整，不需要记忆)

　　预算收入解报的含义及列报的基础

　　所谓解报有两层含义：“解”即各级国库在对各级预算收入进行划分之后，要将库款按其所属关系逐级上解到所属财政机关在银行的国库存款账户。“报”即国库要向各级财政机关报送预算收支的情况数字，以便各级财政机关掌握预算收入的进度和情况。

　　各级预算收入款项，以缴入支库为正式入库。征收机关和国库计算入库数字和入库日期，都以支库收纳数额和入库日期为准。国库在划分和解报预算收入时，要根据“缴款书”编制“收入日报表”和“分成收入计算表”。经审核无误后连同“缴款书”回执联及时送财政部门。属于中央的预算收入，由收款国库层层报解中央总金库，增加其国库存款，属于上级地方预算收入，按规定手续划报上级地方金库，属于本级地方预算收入，则由收款金库按预算收入划分、报解和留成，分别报同级财政部门和上级地方金库。

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　　六、一般预算收入的核算

　　1、凭证审核

　　凭证的审核：除一般数字关系等技术性审核外，还应着重审核以下方面：(1)审核预算级次。属于中央预算的固定收入，不能作为地方预算固定收入;属于上级预算的固定收入，不能作为本级预算的固定收入;上下级预算之间和中央与地方预算之间分成收入，不能作为本级预算和地方预算的固定收入。(2)审核预算科目。对于错用国家预算收入科目的，应及时办理更正，以免影响国家预算收入的分类分析和检查预算缴款部门的收入任务的完成情况。(3)审核分成比例。应审核应计分成收入的收入总额的计算是否准确无误，分成比例是否按上级财政部门的文件规定执行。

　　2、核算账户

　　第401号科目 一般预算收入

　　1、本科目核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入。

　　2、根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数，借记“国库存款”科目，贷记本科目;当日收入数为负数时，经红字记入(采用计算机记账的，用负数反映)。年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科目。

　　3、未设国库的乡(镇)总预算会计根据征收机关(如税务所)报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县财政返回收入时，再做收入的账务处理。

　　4、本科目平时贷方余额，反映预算收入累计数。

　　5、本科目应根据《国家预算收支科目》中的“一般预算收入科目”(不含一般预算调拨收入类)设置相应明细账。

　　一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织的国家支配、纳入预算管理的资金。根据资金来源形式不同。国家将一般预算收入按照“类”、“款”、“项”进行分类。

　　属于一般预算收入的有⑴增值税、营业税、消费税、城市维护建设税;⑵企业所得税、个人所得税、土地增值税、农业税(很快就会全面停止征收)、牧业税;⑶车船使用牌照税、印花税、固定资产投资方向调节税(已经暂时停止征收)、屠宰税、房产税、资源税、土地使用税、筵席税;⑷农业特产税(已经全面停止征收)、耕地占用税、契税、关税;⑸国有资产经营收益、国有企业计划亏损补贴、行政性收费收入、罚没收入、土地和海域有偿使用收入、专项收入、其他收入、一般预算调拨收入(在会计上单独设置科目核算，但是在财政中属于一般预算收入的范畴)等。

　　教材例题85页。

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　　七、预算收入退库的核算

　　1、国家允许办理退库的范围

　　各项预算收入缴入国库后，就是国家预算资金。为保证国家预算收入的完整，维护国家预算收入的严肃性，任何单位或个人都不得任意退付国库款。对一些必须退库的收入，要按国家规定的项目范围和程序办理。

　　目前，国家规定的收入退库的范围有：⑴由于工作上的疏忽，发生技术性差错而需要退库的。如预算收入的错缴、多缴、划错预算级次等。⑵企业单位改变隶属关系，在办理财务结算是需要退库的。如企业单位上划或下划，要将其已缴入原预算级次的收入重新调整而需要办理退库的。⑶企业超缴结算退库。企业按计划缴库的税利，如果超过实际应缴数额过多需要办理退库的。⑷根据批准的企业亏损计划，通过退库方式弥补企业单位的亏损和政策性亏损的补贴退库。⑸财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。如农业税因灾情减免等。

　　各级国库在按规定办理收入退库的当天，应将“收入退还书”付款通知联及有关凭证连同预算收入日报表一并报送同级总预算会计，以便即时登记入账。由于预算收入的退库是按预算级次，在当日按照上报收入合计内退付的国库只就预算收入的缴库与退库数的差额填列“预算收入日报表”。当日的缴款数与退库数相抵后，如果入库数大于退库数，则“预算收入日报表”内容各项收入合计用蓝字填列，总预算会计仍按规定的分成比例，根据收入数和退库数相抵后的余额进行核算，对退库部分不单作账务处理。如果入库数小于退库数，则应作相应的账务处理：属于本级预算的固定收入退库的，以红字入账，冲减本级预算收入和国库存款;属于分成收入退库的，应根据“分成收入计算日报表”，按原定分成比例作相应的账务处理。

　　2、核算举例：

　　■例题1、根据国库报来的“预算收入日报表”当日预算收入共计3000000元。

　　借：国库存款 3000000

　　贷：一般预算收入 3000000

　　■例题2、江苏省淮安市财政局以前年度的国库券到期，其中：用预算结余购买400000元，利息20000元。根据“预算收入日报表”编制分录：

　　⑴借：国库存款 400000

　　贷：有价证券 400000

　　⑵借：国库存款 20000

　　贷：一般预算收入 20000

　　■例题3、年终，将全年“一般预算收入”账户结转到“预算结余”账户。全年“一般预算收入”账户贷方余额90000000元：根据结账前“资产负债表”编制会计分录。

　　借：一般预算收入 90000000

　　贷：预算结余 90000000

　　■例题4、弥补市公交公司政策性亏损800000元，根据国库送来的有关凭证编制会计分录：

　　借：国库存款 -800000

　　贷：一般预算收入 -800000

　　■例题5、江苏省淮安市财政局财政会计收到“缴款书”一份，计预算收入200000元：“收入退还书”一份，计应退单位预算收入240000元，根据国库报来的该日收入日报表及分成收入计算日报表计算，当日收入为负数(红字)40000元，其中30%应上解省，70%由市自留。

　　借：国库存款 40000(红字)

　　贷：一般预算收入 40000(红字)

　　借：上解支出 12000(红字)

　　贷：国库存款 12000(红字)

　　第一笔分录按照习惯用红字，第二笔分录可以用红字，也可以用蓝字做反向分录。

　　■例题6、某县财政收到国库报来的“预算收入日报表”，当日收入计1500000元，其中县级预算固定收入500000元。该县的上解比例为40%，当日开出付款凭证上划市财政。 (1)计算应上解市财政数。(2)分别编制市财政和县财政的会计分录。

　　解答提示：

　　县财政

　　借：国库存款 1500000

　　贷：一般预算收入 1500000

　　上解支出=(1500000-500000)×40%=400000元

　　借：上解支出 400000

　　贷：国库存款 400000

　　市财政

　　借：国库存款 400000

　　贷：上解收入 400000

　　要点：先按照总数登记全额收入，再按照上解比例计算登记支出。

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　　八、预算收入错误的更正

　　如果预算收入发生了错误，应及时更正。具体来说，一般有两种情况：

　　第一种是预算级次错误的更正。凡将上级预算收入更正为本级预算收入的，应补作记账凭单，据以登账;凡将本级预算收入更正为上级预算收入的，应作一红字记账凭单，冲销错记本级的预算收入。

　　第二种是预算科目错误的更正。更正时先将原错误科目的预算收入冲销，再补记正确科目的收入。

　　注意更正时间的问题。

　　■例题1、江苏省淮安市中心支库发现上月错将市预算固定收入100000元划为省固定收入。当日编制更正通知书及“预算收入日报表”送市财政总预算会计。市总预算会计据以填制记账凭单，补记应属于本级的预算收入，会计分录如下：

　　借：国库存款 100000

　　贷：一般预算收入 100000

　　如果上述预算收入100000元应属省固定收入而市中心支出错划为市固定收入，则以红字填制记账凭单入账。会计分录如下：

　　借：国库存款 100000(红字)

　　贷：一般预算收入 100000(红字)

　　■例题2、江苏省淮安市中心支库将应分成的预算收入40000元(上解省60%，市留40%)，误计算为上解40%，市留60%造成少上解8000元，发现后更正，会计分录如下：

　　借：上解支出 8000

　　贷：国库存款 8000

　　■例题3、江苏省淮安市中心支库发现原将省固定收入60000元误作为本市参予分成的预算收入(上解省60%，市留40%)，当日编制“更正通知书”及“预算收入日报表”，送市总预算会计。市总预算会计据以更正错误，冲销原记录。会计分录如下：

　　借：国库存款 60000(红字)

　　贷：一般预算收入 60000(红字)

　　借：上解支出 36000(红字)

　　贷：国库存款 36000(红字)

　　■例题4、江苏省淮安市中心支库发现原将城镇土地使用税20000元误作房产税入账，更正时会计分录如下

　　借：国库存款 20000(红字)

　　贷：一般预算收入―房产税 20000(红字)

　　借：国库存款 20000

　　贷：一般预算收入―城镇土地使用税 20000

　　[提问]发生预算收入退库是否一定要进行单独的账务处理?

　　[回答]不一定要。

　　■例题5、经查明，江苏省淮安市财政本月收到的性质不明的50000元缴款中，有20000元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者，经批准后办理退库。其余30000元是土地管理局交来的罚没收入，应转作预算收入。

　　解答提示

　　解答：

　　借：暂存款　　　50000

　　贷：国库存款　　　　　20000

　　一般预算收入　　 30000

　　■例题6、江苏省淮安市财政经上级财政机关批准，动用本年预算结余600000元增设预算周转金。

　　解答提示

　　解答：

　　借：预算结余　　　600000

　　贷：预算周转金　　　600000

　　■例题7、江苏省淮安市财政将地方固定收入房产税30000元误列为城市维护建设税入账，现予以更正。

　　解答提示

　　解答：

　　借：国库存款　　30000(红)

　　贷：一般预算收入-城市维护建设税　　　30000(红)

　　借：国库存款　　30000

　　贷：一般预算收入-房产税　　　　　　　30000

　　■例题8、江苏省淮安市财政局收到市中心支库报来的“预算收入日报表”，列报当日的预算收入为负数50000元。

　　解答提示

　　解答：

　　借：国库存款　　　　　50000(红)

　　贷：一般预算收入　　　　　　50000(红)

　　九、基金预算收入的核算

　　基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金收入。我国国家基金预算收入的主要内容如下：

　　⑴工业交通部门基金收入。它包括电力建设基金收入、三峡工程建设基金收入、养路费收入(非常典型，一定要记忆深刻)、铁路建设基金收入、公路建设基金收入、民航基础设施建设基金收入、邮电附加收入、港口建设费收入、民航机场管理建设费收入、下放港口以港养港收入、烟草商业专营收入。

　　⑵商贸部门基金收入。它包括中央外贸发展基金收入、国家的丝绸发展风险基金收入。

　　⑶文教部门基金收入。它包括城市教育费附加收入、农村教育费附加收入、文化事业建设费收入。

　　⑷社会保障基金收入。它包括企业职工基本养老保险基金收入、企业职工失业保险基金收入、企业职工工伤保险基金收入、企业女工生育保险基金收入、职工医疗保险基金收入。

　　⑸农业部门基金收入。它包括新菜地开发基金收入、林价(育林基金)专项收入、灌溉水源灌排工程补偿费收入。

　　⑹其他部门基金收入。它包括旅游发展基金收入、矿产资源补偿费收入、改烧油为烧煤专项收入、排污费收入、城市水资源费收入，

　　⑺地方财政税费附加收入。它包括农牧业税附加收入、城镇公用事业附加收入、渔业建设附加收入、其他附加收入。

　　为了核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入，财政会计应设置“基金预算收入”科目，该科目属于收入类会计科目，贷方登记取得基金预算收入的数额，借方登记年终转入“基金预算结余”科目的数额，平时余额在贷方，反映当年基金预算收入累计数，年终应将该科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目。

　　财政会计在核算取得基金预算收入时，应借记“国库存款”科目，贷记“基金预算收入”科目;对于财政部明文规定在指定银行存储的基金，应按规定办理转存手续;基金预算收入在银行的存款利息收入，作为基金预算收入处理;年终转账时，将本科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目，借记“基金预算收入”科目，贷记“基金预算结余”科目。各项基金预算收入的入账应以缴入国库数或总预算会计实际收到的数额为准。

　　■例题1、江苏省淮安市财政局2001年发生如下基金预算收入的会计事项：

　　⑴收到农牧业税附加收入18500元。

　　借：国库存款 18500

　　贷：基金预算收入 18500

　　⑵收到养路费收入共计12000元

　　借：国库存款 12000

　　贷：基金预算收入 12000

　　⑶收到国库报来的上年度教育费附加收入48000元(发生在结算清理期间)

　　上年度旧账上会计分录为：

　　借：在途款 48000

　　贷：基金预算收入 48000

　　今年收到款项时，作如下会计分录：

　　借：国库存款 48000

　　贷：在途款 48000

　　⑷基金预算收入在银行的存款利息收入80000元。

　　借：其他财政存款 80000

　　贷：基金预算收入 80000

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　　十、专用基金收入的核算

　　专用基金收入是指财政总预算会计管理的各项专用基金。如粮食风险基金。财政会计设置“专用基金收入”科目，用来核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。该科目贷方登记取得的专用基金收入，借方登记专用基金收入的退回或转出数，平时余额在贷方，反映专用基金收入的累计数，年终，应将该科目贷方余额全部转入“专用基金结余”科目。

　　财政会计在核算从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时，应借记“其他财政存款”科目，贷记“专用基金收入”科目;退回专用基金收入时，作相反的会计分录，年终转账时，将“专用基金收入”科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借记“专用基金收入”科目，贷记“专用基金结余”科目。专用基金收入的核算应以财政会计实际收到的数额为准。

　　■例题1、江苏省淮安市财政局2005年发生如下专用基金收入业务。

　　⑴从上级财政部门取得专用基金收入6000000元。

　　借：其他财政存款 6000000

　　贷：专用基金收入 6000000

　　⑵从本级预算支出安排取得专用基金收入400000

　　借：一般预算支出 400000

　　贷：国库存款 400000

　　同时：

　　借：其他财政存款 400000

　　贷：专用基金收入 400000

　　⑶退回从上级财政部门取得的专用基金收入200000元。

　　借：专用基金收入 200000

　　贷：其他财政存款 200000

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　　十一、资金调拨收入的内容

　　预算资金调拨是中央财政与地方财政等不同级财政之部以及同级财政不同资金项目之间调拨资金，平衡各级预算收支的一种手段。预算资金调拨主要包括⑴上下级财政之间通过上级补助和下级上解方式进行的资金调拨;⑵同级财政的预算内外资金调拨，主要用于弥补预算赤字，平衡预算收支。

　　资金调拨收入的主要内容包括：补助收入、上解收入和调入资金三项。

　　⒈补助收入

　　补助收入是上级财政通过预算补助给本级财政的收入。预算补助是指按财政体制规定或因专项需要由上级财政补助给下级财政的款项。对于上级财政来说是补助支出，对于下级财政则是补助收入。预算补助按具体内容可分为体制补助和单项补助两种。

　　⑴体制补助。它是指上级财政对支出大于收入的地区，在财政体制划定的预算收支范围内弥补其支出大于收入部分的补助款项。一般采取“定额补助”。

　　⑵单项补助。它是指没有纳入预算包干体制，按规定年终单独结算、由上级财政专项补助的款项，以及一些临时性补助。上级财政对下级财政的某些一次性、不宜固定包干的预算支出，可采用单项补助方式。如自然灾害救济、企业上划、价格调整等影响下级财政的减支增收等可由上级给予单项补助。

　　⒉上解收入

　　上解收入是下级财政按规定采用预算上解方式向本级财政解交的收入。预算上解也称下级上解，是指按财政体制规定，将下级财政的一部分预算资金解交到上级财政。预算上解，对于上级财政来说是上解收入，而对于下级财政，则是上解支出。预算上解，按其具体内容和方式可分为体制上解和单项上解。

　　⑴体制上解，体制上解是上级财政对预算收入大于支出的地区核定上解比例和数额，由国库逐日根据预算收入的入库情况和规定的上解比例或上解数额办理分成上解，年终再按体制和已上解数额进行结算。

　　⑵单项上解，单项上解是指下级财政部门按规定需求专项上解的款项和其他一次性、临时性的上解款项。在国家预算执行过程中，由于国家采取某些财政经济措施，或机构调整，引起上下级财政收入发生变化。如收入转移，打破了原来收入级次归属，形成原来上级的预算收入转为下级预算收入，或原来下级预算收入转为上级预算收入。这样，就要在上下级财政之间调整收支，单项上解就是下级财政部门将所增加的收入上解给上级财政。

　　⒊调入资金

　　调入资金是为了平衡预算从预算外收入或自筹收入调入资金以及按规定从其他渠道调入资金。调入资金属于预算内外资金的横向调度。不涉及上下级预算的收支变动。调入资金仅限于地方弥补财政总决算赤字，在年终决算时，一次性使用，未经财政部批准，不得扩大调入资金范围。

　　推荐考点

　　十二、资金调拨收入的相关核算

　　财政会计为了核算资金调拨收入，应设置“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”科目。下面分别介绍各项资金调拨收入的核算。

　　⒈补助收入的核算

　　“补助收入”科目属于收入类会计科目，用来核算上级财政部门拨来的补助款，包括税收返还收入、按财政体制规定由上级财政补助的款项、上级财政对本级的专项补助和临时性补助。该科目贷方登记实际收到的上级财政拨来的补助款，借方登记退还上级补助数及年终转出数，平时余额在贷方，反映上级补助收入累计数，年终时，该科目贷方余额应转入“预算结余” 或者“基金预算结余”科目。该科目应按补助资金性质设置明细账。

　　财政会计在核算本级财政收到上级拨来的补助款时，应借记“国库存款”科目，贷记“补助收入”科目;财政部门与上级财政的往来款项中一部分转作上级补助收入时，应从“与上级往来”科目转入“补助收入”科目，借记“与上级往来”科目，贷记“补助收入”科目;财政部门退还上级补助时，应借记“补助收入”科目，贷记“国库存款”科目。年终，应按补助收入的资金性质，将“补助收入”科目余额分别转入“预算结余”科目和“基金预算结余”科目，如果上级补助款是属于一般预算资金，应借记“补助收入”科目，贷方“预算结余”科目，如果上级补助款是属于基金预算资金，则应借记“补助收入”科目，贷记“基金预算结余”科目。

　　■例题1、盱眙县财政局收到上级淮安市财政局拨来的专项补助款500000元。

　　该县财政会计应根据有关拨款凭证，作如下会计分录：

　　借：国库存款 500000

　　贷：补助收入 500000

　　■例题2、盱眙县财政局收到上级淮安市财政局拨来的居民粮油价格补助款580000元。

　　该县财政会计应根据有关拨款凭证，作如下会计分录：

　　借：国库存款 580000

　　贷：补助收入 580000

　　■例题3、在上例的粮油价格补助款中，因计算有误，多拨了50000元，盱眙县财政局收到上级淮安市财政局通知，应将多拨50000元退回市财政，先转作往来款处理。

　　该县财政会计应根据收到的退款通知，作如下会计分录：

　　借：补助收入 50000

　　贷：与上级往来 50000

　　■例题4、盱眙县财政局收到上级淮安市财政局通知，将往来款200000元转作对该县预算补助。

　　该县财政会计应根据收到的市财政局通知作如下会计分录：

　　借：与上级往来 200000

　　贷：补助收入 200000

　　⒉上解收入的核算。

　　“上解收入”科目，属于收入类会计科目，用来核算下级财政上缴的预算上解款，包括：⑴按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项;⑵按体制结算后下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。该科目贷方登记上解收入的增加数，借方登记退还数和年终结转数，平时余额在贷方，反映下级上解收入累计数，年终，该科目应按上解地区设置明细账。本级财政的“上解收入”应与所属下级财政的“上解支出”数额相等。

　　财政会计在核算本级财政收到下级上解款时，应借记“国库存款”科目，贷记“上解收入”科目;如果发生收入退回，应按退回数，借记“上解收入”科目，贷记“国库存款”科目。年终，将“上解收入”科目的余额全数转入“预算结余”科目，借记“上解收入”科目，贷记“预算结余”科目。

　　■例题5、江苏省淮安市财政局收到所属盱眙县的预算上解款200000元。

　　该市财政会计根据有关上解凭证单，作如下会计分录：

　　借：国库存款 200000

　　贷：上解收入 200000

　　■例题6、江苏省淮安市财政局将已收到所属洪泽县预算上解款180000元退还给该县财政。

　　该市财政会计根据有关退款凭单，作如下会计分录：

　　借：上解收入 180000

　　贷：国库存款 180000

　　■例题7、年终，江苏省淮安市财政局将“上解收入”科目贷方余额580000元，转入“预算结余”科目。

　　该市财政会计应作如下会计分录：

　　借：上解收入 580000

　　贷：预算结余 580000

　　⒊调入资金的核算

　　为了核算各级财政部门因平衡预算收支而从预算外资金结余以及其他渠道调入的资金，财政会计应设“调入资金”科目。该科目属于收入类会计科目，调入资金时，应借记“调出资金”科目，贷记“调入资金”科目;年终，该科目贷方余额应转入“预算结余”科目，借记“调入资金”科目，贷记“预算结余”科目。

　　为了核算各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出用于平衡预算收支的资金，财政会计应设置“调出资金”科目。该科目属于支出类会计科目，调出基金预算结余时，借记“调出资金”科目，贷记“调入资金”科目，如果一般预算与基金预算分设存款账户的地区，同时应调整国库存款的明细账。年终转账时，应将本科目借方余额转入“基金预算结余”科目，借记“基金预算结余”科目，贷记“调出资金”科目。

　　■例题8、江苏省淮安市财政局从基金预算结余中调出600000元，用于平衡预算收支。

　　借：调出资金 600000

　　贷：调入资金 600000

　　下面的会计分录教材中没有，考试时候可以不写。

　　借：国库存款――一般预算存款 600000

　　贷：国库存款――基金预算存款 600000

　　■例题9、年终结算，盱眙县应上解江苏省淮安市财政21000000元，已经上解20000000元，欠交1000000元，作为往来处理;根据该县具体情况，经批准，决定追加补助900000元，先作往来处理，请分别编制县财政和市财政的会计分录。

　　解答提示

　　解答：县财政

　　借：上解支出　　1000000

　　贷：与上级往来　　　1000000

　　借：与上级往来　900000

　　贷：补助收入　　　900000

　　市财政

　　借：与下级往来　　1000000

　　贷：上解收入　　 　1000000

　　借：补助支出　　900000

　　贷：与下级往来　　900000

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