自学考试“会计制度设计”笔记第十章

第一节　成本核算业务会计制度设计概述

　　一、成本的概念与特点

　　（一）成本的概念

　　成本是指为取得各种特定成果而耗费的那一部分价值。

　　（二）成本核算业务的特点

　　综合性、技术性、群众性

　　二、成本核算业务会计制度设计的目标和要求

　　（一）目标

　　1、职责分工。

　　2、正确进行成本业务的会计核算

　　3、健全成本业务凭证流转与管理制度

　　4、分析与考核

　　（二）要求

　　1、以会计准则、财务通则等有关成本管理制度为依据

　　2、与企业的生产经营特点和成本管理要求相结合

　　3、有利于正确计算成本和简化成本核算

　　第二节　成本核算业务内部会计控制制度的设计

　　一、成本核算业务基础工作控制制度的设计

　　（一）定额管理制度

　　1、劳动定额，包括工时定额和产量定额

　　2、物资消耗定额，包括原材料、燃料、动力等的数量定额或费用定额

　　3、费用定额，是为了控制制造费用开支所制定的定额限度

　　（二）原始记录制度

　　（三）材料物资的收发、领退、清查制度

　　（四）企业内部计划价格制度

　　二、成本核算业务内部会计控制制度设计的主要内容

　　（一）生产环节中各种职务实行必要的分离制度

　　1、审批发料人员不能同时担任仓库保管员

　　2、生产计划的编制者应同复核和审批人员适当分离

　　3、产成品的验收部门应同产品制造部门相互独立，产成品的验收、保管、记账职务分离等

　　4、生产用物资的保管职务应与记录职务分离

　　5、存货盘点不能只由负责保管、使用和记账中的任何一人单独进行，而由他们共同进行

　　（二）产品计划管理和控制

　　（三）生产进度控制

　　（四）产品质量控制

　　（五）产品成本控制

　　第三节　成本业务核算规程的设计

　　内容主要包括成本计算对象、计算期、成本项目、生产费用分配方法与分配标准、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法与分配标准四个方面

　　一、成本计算对象的设计

　　（一）成本计算对象的确定取决于企业生产特点和成本管理的要求

　　1、按生产工艺特点分为单步骤和多步骤生产

　　2、按生产组织特点分为大量、成批和单件生产

　　（二）成本计算对象的基本类型

　　1、以产品品种为成本核算对象：适用于大批大量单步骤生产的产品，或大批大量但管理上不要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品

　　2、以产品批别为成本核算对象：适用于小批单件组织生产的产品，或小批单件但管理上不要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品

　　3、以生产步骤为成本核算对象：适用于大批大量而且管理上要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品

　　二、成本计算期的设计

　　（一）定期计算成本：大批大量生产的企业

　　（二）不定期计算成本：小批单件生产的企业

　　三、成本项目的设计

　　（一）成本项目的内容：直接材料、直接人工、制造费用

　　（二）设计成本项目应考虑的因素

　　1、企业的具体情况和管理要求

　　2、各项费用在成本中所占比重

　　3、成本核算工作量的大小和管理要求

　　四、生产费用分配方法与分配标准的设计

　　（一）生产费用归集与分配一般原则的设计

　　1、生产费用和产品成本确认、计量与核算的原则

　　1）确认应以权责发生制为基础，并贯彻收入与费用配比原则。

　　2）计量要遵守采用历史成本这一基本计量模式，一般不得以计划、估计、定额成本来代替实际成本。

　　3）核算要严格成本开支范围

　　2、生产费用归集与分配一般方法的原则：直接计入的费用直接计入，间接计入的费用分配后计入

　　（二）生产费用分配方法与分配标准的设计

　　1、生产费用分配标准的设计

　　1）生产费用分配包括：要素费用的分配、辅助生产费用的分配、制造费用的分配

　　2）设计原则：相关原则、计算简便原则、便于管理原则、相对稳定

　　2、要素费用分配方法与分配标准的设计

　　1）分配方法：比率分配法

　　2）分配率=分配对象÷各成本计算对象分配标准之和

　　3、辅助生产费用分配方法与分配标准的设计

　　1）直接分配法

　　2）顺序分配法

　　3）交互分配法

　　4）代数分配法

　　5）计划成本分配法

　　4、制造费用分配方法与分配标准的设计

　　（三）生产费用在完工产品与在产品之间分配方法与分配标准的设计

　　1、分配方法主要有比率分析法、扣减法

　　2、不计算在产品成本法：适用于各月月末在产品数量很少的产品

　　3、按年初数固定计算在产品成本法：适用于期末在产品数量较少或数量虽多，但各月在产品数量变化不大的产品

　　4、按所耗原材料费用计算在产品成本法：适用于各月在产品数量较大、各月末在产品数量变化也较大、直接材料费用在产品成本中所占比重较高的产品

　　5、约当产量比例分配法：适用于各月在产品数量较大、各月末在产品数量变化也较大、产品成本中各项费用项目所占比重相差不大的产品

　　6、在产品成本按完工产品成本计算：月末在产品已近完工，只是尚未包装或尚未验收入库的产品

　　7、定额比例法：适用于消耗定额准确、稳定，各月末在产品数量变化较大的产品

　　8、在产品按定额成本计价法：适用于消耗定额准确、稳定，各月末在产品数量变化较小的产品

　　第四节　成本核算业务原始记录、账簿和报表的设计

　　一、成本核算业务原始凭证的设计

　　（一）单据形式原始凭证的设计

　　1、生产通知单的设计

　　2、废品报告单

　　3、工资结算凭证

　　4、领料凭证

　　5、退料凭证

　　（二）费用归集和分配基本表格的设计

　　1、要素费用分配表

　　1）材料费用分配表

　　2）外购动力费用分配表

　　3）职工薪酬分配表

　　4）折旧费用分配表

　　2、辅助生产费用分配表

　　3、制造费用分配表

　　4、废品损失分配表

　　5、停工损失分配表

　　6、产品成本计算单

　　7、完工产品成本汇总表

　　二、成本核算业务账簿的设计

　　（一）基本生产成本总账及其明细账的设计

　　1、基本生产成本明细账按成本项目分设专栏的设计

　　基本生产成本总账一般按借贷余三栏式设计，帐页中应按成本项目分设专栏或专行，登记各该产品各成本项目的月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本、月末在产品成本。

　　2、基本生产成本二级帐的设计

　　在产品品种较多的企业，为了既按车间又按成本项目汇总反映全部产品总成本，并便于核对账目，可以设计基本生产成本二级帐。

　　（二）辅助生产成本总账及其明细账的设计

　　辅助生产成本总账一般按借贷余三栏式设计；明细账帐页格式应按成本项目分设专栏，登记各车间、各成本项目的本月发生额。

　　（三）制造费用总账及其明细账的设计

　　总账一般按借贷余三栏式设计；明细账按车间设置，明细账帐页格式应按费用项目分设专栏，登记各车间、各项费用的本月发生额。

　　三、成本报表格式的设计

　　（一）产品生产成本报表的设计

　　1、按产品品种设计的产品成本报表

　　2、按成本项目设计的产品成本报表

　　（二）主要产品单位成本报表的设计

　　（三）制造费用明细报表的设计

　　第五节　成本核算业务流程的设计

　　一、实际成本核算单证传递流程的设计

　　（一）原始记录在生产部门与管理部门之间传递流程的设计

　　1、加工半成品的成本核算单证流程

　　1）生产准备：生产计划部门下达生产通知单和领料控制单，一联留存，一联生产，一联财务，其中领料控制单还要交质量检验及仓储部门。

　　2）发生材料费用和其他费用：

　　3）半成品验收入库

　　（二）实行二级成本核算下原始记录传递流程的设计

　　二、实际成本核算业务流程的设计

　　（一）实际成本核算一般流程

　　1、审核原始凭证

　　2、编制辅助生产费用分配表

　　3、编制制造费用分配表

　　4、不可修复废品的转账

　　5、编制废品损失分配表

　　6、期末结转

　　（二）实际成本计算方法及核算流程

　　1、品种法

　　1）根据原始凭证及其他有关资料，编制各种要素费用分配表

　　2）将各种要素费用计入相应明细账

　　3）编制辅助生产费用分配表

　　4）编制制造费用分配表

　　5）将基本生产成本明细账的费用经在完工产品与在产品间分配后，将完工产品成本计入库存商品明细账

　　2、分批法：基本与品种法相同。

　　3、分步法

　　1）逐步结转分步法，又称计算半成品成本法

　　①按生产步骤和产品品种开设基本生产成本明细账，根据各种发生费用的凭证或通过费用分配表，按品种法成本计算的程序和方法，将各项生产费用计入各具备生产成本明细账

　　②月终，将基本生产成本明细账中归集的生产费用，根据完工半成品和期末在产品数量进行分配，计算出半成品成本

　　③将第一步骤交付给下一步骤的半成品成本结转到第二步骤产品成本明细账成本项目中，在加上第二步骤发生的费用，即为第二步骤归集的总费用，然后根据第二步骤完工半成品和期末在产品数量进行分配，计算出第二步骤半成品成本

　　④按照加工步骤如此逐步结转直至最后一步，计算出最终完工产成品的总成本和单位成本

　　2）平行结转分步法

　　①按生产步骤和产品品种开设基本生产成本明细账，根据各种发生费用的凭证或通过费用分配表登记各基本生产成本明细账

　　②月终，各步骤将其生产费用在完工产成品和加工中在产品之间分配，计算各步骤生产费用应计入产成品成本的份额

　　③将各步骤生产费用总额减去本步骤应计入产成品成本的份额，即为本步骤在产品成本

　　④将各步骤应计入产成品成本的份额平行相加，即可计算出本月完工产成品的总成本，再除以完工数量，即为完工产成品的单位成本

　　第六节　全面成本管理的设计

　　全面成本管理包括预测、决策、预算、控制、核算、分析和考核

　　一、成本预测的设计

　　（一）依据和方法：

　　1、依据：本单位历史成本数据、同行业同类型企业有关成本资料、料工费价格变动趋势、人力物力资源状况，以及产品销售等情况

　　2、方法：本量利分析、投入产出分析、变动成本计算和定量、定性分析等专门方法

　　（二）应遵循的原则

　　费用最少、效益最大

　　（三）内容：

　　1、生产经营发展规划中长期成本预测

　　2、生产过程中短期成本预测

　　（四）一般程序：因素分析、收集资料、建立模型、计算成本预测值、定性预测、修正预测值

　　二、成本决策的设计

　　（一）内容

　　1、可行性成本研究中的成本决策

　　2、日常经营中的成本决策

　　（二）一般程序：提出问题、确定目标、拟定方案、分析评价、优化选择、纳入计划

　　三、成本预算的设计

　　四、标准成本控制的设计

　　（一）成本控制的含义和步骤

　　1、含义：成本控制一般是指在生产经营过程中，根据成本预算对各项实际发生的成本、费用进行审核、控制，将其限制在计划成本之内，防止超支、浪费和损失的发生，以保证成本预算的执行

　　2、步骤

　　1）制定各项消耗定额和费用开支标准，并将这些定额和指标层层分解，落实到各个生产部门、车间、班组和个人，使各级都有明确的控制标准和责任

　　2）监督生产费用的实际开支，建立严格的审核制度

　　3）分析成本超支的原因，采取降低成本措施

　　（二）标准成本会计制度的设计

　　1、制定标准成本：直接材料、直接人工、制造费用

　　2、标准成本差异的计算与分析

　　五、成本分析的设计

　　（一）成本分析方法：比较分析、比率分析、因素分析、趋势分析等

　　（二）内容

　　1、全部产品生产成本报表分析：产品种类、成本项目

　　2、主要产品单位成本报表的分析：首先分别成本项目，分析影响其计划完成情况的各个因素；然后进一步从主要技术经济指标方面分析，并在定量分析的基础上结合定性分析得出结论，提出改进措施

　　六、成本考核的设计

　　1、确定考核内容

　　2、指标和方法：目标成本节约额、目标成本节约率，综合考核

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